近期有外商投資企業(yè)的客戶來咨詢關(guān)于分支機(jī)構(gòu)如何核算和繳稅的問題？那么本期我們就圍繞以下這個(gè)案例一起來看看吧！

案例分享：

某外商投資企業(yè)在外省A市設(shè)立了分公司，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅（電子稅務(wù)局已經(jīng)做了增值稅稅種認(rèn)定）的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照雖有銷售的業(yè)務(wù)，但該分公司未與客戶簽訂銷售合同，未開具發(fā)票，未收款，資金賬戶僅為發(fā)放工資和繳納社保公積金等。那么該分公司如何核算和繳稅呢？

關(guān)于分公司的核算問題，主要有“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”兩類會(huì)計(jì)處理，那是不是經(jīng)營(yíng)性分公司需要進(jìn)行“獨(dú)立核算”，而非經(jīng)營(yíng)性分公司需要進(jìn)行“非獨(dú)立核算”呢？

當(dāng)然不是，其實(shí)分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，主要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求。

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其成果進(jìn)行*、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，*核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

此外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》第十六條，外商投資企業(yè)設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行非獨(dú)立核算。

按照目前的法規(guī)規(guī)定，不論兩家分公司是否從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都應(yīng)采取非獨(dú)立核算。但實(shí)操中，各地對(duì)這個(gè)條款的執(zhí)行并不十分嚴(yán)格。我們會(huì)看到，一些規(guī)模較大的外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，由于本身配備了會(huì)計(jì)人員，設(shè)置了專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在辦理工商登記時(shí)選擇了進(jìn)行“獨(dú)立核算”。

關(guān)于流轉(zhuǎn)稅（及附加稅費(fèi)）和企業(yè)所得稅，非經(jīng)營(yíng)性分公司屬于企業(yè)內(nèi)部輔助性分支機(jī)構(gòu)，一般沒有收入只有費(fèi)用支出，類似辦事處，所以在當(dāng)?shù)赝ǔ２簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）的繳納。而經(jīng)營(yíng)性分公司會(huì)取得收入，應(yīng)就該部分收入在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)目前現(xiàn)行規(guī)定，匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。而經(jīng)營(yíng)性分公司需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(四)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，不論是經(jīng)營(yíng)性分公司或是非經(jīng)營(yíng)性分公司，主要看員工的工資由誰發(fā)放。即使是經(jīng)營(yíng)性分公司，如果員工工資安排由總公司統(tǒng)一發(fā)放，則相關(guān)員工的個(gè)人所得稅應(yīng)由總公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳。

其他稅種（如印花稅等），不論是否從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要各分公司發(fā)生應(yīng)稅行為，則應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。